БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ПО ТЕЛЕФОНАМ:
Россия
Москва и область
Санкт-Петербург и область
Многоканальная бесплатная горячая линия

Москва и МО +7 (499) 110-35-21
С-Петербург и ЛО +7 (812) 334-11-75
Бесплатный звонок по России

Уставный капитал простого товарищества

В соответствии со ст.1044 ГК РФ, общей долевой собственностью товарищей признаются*:

  • имущество, внесенное товарищами (принадлежащее им на праве собственности),
  • произведенная в результате совместной деятельности продукция,
  • полученные от такой деятельности плоды и доходы.

*Если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

В соответствии с п.1 ст.377 НК РФ,

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), определяется:

  • исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества,
  • а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения, имущества, приобретенного, созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества самостоятельно производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного, созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом*, каждому налогоплательщику — участнику договора простого товарищества:

  • сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

*В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ, отчетными периодами по налогу на имущество признаются:

  • первый квартал,
  • полугодие,
  • девять месяцев

календарного года.

В том случае, если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то данная льгота распространяется только на этого участника (Письмо Минфина от 16.09.2004г. №03-06-01-04/33).

Количество, права, обязанности и ответственность участников

Основным условием создания такого объединения является наличие в нем не менее двух участников . Их права и обязанности определяет учредительный договор, а также сумма, которую каждый из них готов предоставить в общую копилку, так называемый складочный капитал.

При принятии какого-либо решения полные товарищи исходят из интересов каждого из них, каждый имеет один голос на совете. Исключением являются случаи, когда наличие голоса у всех участников не предусмотрено в учредительном документе, в этом случае все решения принимаются в результате подсчета большинства голосов.

Помимо перечисленного, каждый из них имеет право на:

  • получение дохода, размер которого соразмерен величине вклада;
  • участие во всех делах юридического лица;
  • получение сведений о работе товарищества, его финансовом состоянии и учредительных документах;
  • получение сведений, касающихся распределения полученной прибыли;
  • имущество, оставшееся после реорганизации;
  • выход из объединения в любое удобное для него время.

Ответственность каждого полного товарища распределяется на всех независимо от величины вклада. Данное условие предполагает, что все участники отвечают за действия друг друга не только своими вкладами, но и личным имуществом .

Кроме того, они обязаны:

  • выделять часть финансовых активов для вложения в складочный капитал;
  • оплатить не менее 50% от суммы общего капитала при вступлении и внести оставшуюся часть в самое ближайшее время;
  • в случае невозможности полного внесения всей указанной в учредительном документе суммы, участник обязуется выплатить 10% неустойки, рассчитывающуюся от размера оставшегося долга и призванную возместить убытки остальных товарищей, понесенные в процессе существования с неполным складочным капиталом.
  • держать в тайне сведения, касающиеся работы организации, если этого требуют общие интересы;
  • активно участвовать во всех видах деятельности сообщества;
  • не совершать сделок, схожих со сделками, в которых должны принимать участие все члены товарищества, от своего собственного имени.

Управление в хозяйственных товариществах

В полном товариществе и товариществе на вере управление осуществляется в порядке, установленном статьями 71 и 84 ГК РФ по общему согласию всех участников. Учредительный договор товарищества может предусматривать случаи, когда решение принимается большинством голосов участников.

Каждый участник товарищества в независимости от того, уполномочен он вести дела товарищества или нет, вправе получать всю информацию о деятельности товарищества и знакомиться со всей документацией по ведению дел.

Управление деятельностью товарищества на вере осуществляется полными товарищами. Его порядок устанавливается ими по правилам ГК РФ о полном товариществе.

Вкладчики не вправе участвовать в управлении и ведении дел товарищества на вере, оспаривать действия полных товарищей по управлению и ведению дел товарищества, выступать от его имени иначе, как по доверенности.

Учредительные документы[править|править код]

Полное товарищество создаётся и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписывается всеми его участниками и должен содержать следующие сведения:

  • наименование полного товарищества;
  • место его нахождения;
  • порядок управления деятельностью товарищества;
  • условия о размере и составе складочного капитала товарищества;
  • условия о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале;
  • условия о размере, составе, сроках и порядке внесения вкладов участниками;
  • условия об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

В учредительном договоре учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Договором определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

Формы хозяйственных товариществ. Полное товарищество

Хозяйственные товарищества создаются в форме полного товарищества или товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Статья 66 ГК РФ устанавливает общие для хозяйственных товариществ признаки ─ товарищество является коммерческой организацией, складочный капитал хозяйственных товариществ разделен на вклады.

Статья 69 ГК РФ конкретизирует хозяйственное полное товарищество более детально:

  • цель ─ занятия предпринимательской деятельностью;
  • участники действуют от имени товарищества в соответствии с заключенным между ними учредительным договором;
  • участники несут ответственность по обязательствам товарищества принадлежащим им имуществом.

Эти признаки хозяйственного товарищества дополняет статья 75 ГК РФ, в которой установлено, что все, кто входит в полное хозяйственное товарищество, солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам товарищества.

Договор о совместной деятельности

В договоре простого товарищества нужно определить:

  • денежную оценку вклада каждого участника. Если она не указана в договоре, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости (п. 2 ст. 1042 ГК РФ);
  • обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей (п. 4 ст. 1043 ГК РФ);
  • порядок пользования общим имуществом товарищества (п. 3 ст. 1043 ГК РФ).

Если простое товарищество создано с участием организаций, участники должны определить товарища (юридическое лицо), которому будет поручено ведение общих дел и бухучета (п. 2 ст. 1043 ГК РФ).

Подробнее см. Как отразить в учете операции по совместной деятельности.

Порядок распределения прибыли[править|править код]

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников. Не допускается соглашение об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или в убытках.

Если вследствие понесённых товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

Товарищества – забытые формы ведения бизнеса как альтернатива ООО

Итак, в скором времени создать общество с ограниченной ответственностью будет не так просто, как сейчас. Минимальный размер уставного капитала для ООО увеличивается в пятьдесят раз. Понятно, что далеко не все начинающие, да и уже действующие, предприятия смогут позволить себе такой размер. Что же делать? Неужели всем придется регистрировать себя в качестве индивидуальных предпринимателей. А как же быть тем, у кого бизнес построен на корпоративных началах.

И вот здесь наступает время вспомнить забытые формы ведения бизнеса, так непопулярные в настоящий момент, как полное товарищество и товарищество на вере.

Примечательно, что в проекте Гражданского кодекса нормы о данных организационно-правовых формах практически не подверглись никаким изменениям.

В первую очередь рассмотрим основные особенности полного товарищества. Начинающим предпринимателям, наверняка, будет наиболее интересно узнать, чем же отличается полное товарищество от такой распространенной формы как общество с ограниченной ответственностью. Сравним с практической точки зрения.

Общество с ограниченной ответственностью

Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по обязательствам общества

Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (а также в течение двух лет после выхода)

Солидарно – это значит, если денег не хватит у товарищества, то отвечать всем своим имуществом будут его участники.

Минимум 1, максимум 50

Минимум 2, по проекту ГК максимум 20

Любое, не запрещенное законом (например, Общество с ограниченной ответственностью «Рога и копыта», Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка», Общество с ограниченной ответственностью «Комлект-Сантех-Строй-Снаб-Инвест» и т. п.)

Фирменное наименование полного товарищества должно содержать либо имена (наименования) всех его участников и слова «полное товарищество», либо имя (наименование) одного или нескольких участников с добавлением слов «и компания» и слова «полное товарищество» (например, Полное товарищество «Бендер Остап Ибрагимович, Воробьяниов Ипполит Матвеевич и компания»).

Как правило, от имени общества с ограниченной ответственностью действует единоличный исполнительный орган (например, директор, генеральный директор)

Каждый участник полного товарищества вправе действовать от имени товарищества, если учредительным договором не установлено, что все его участники ведут дела совместно, либо ведение дел поручено отдельным участникам. То есть, как такового директора в товариществе нет

Размер уставного / складочного капитала

Минимальный размер уставного капитала – 10 000 руб. (в проекте ГК РФ – 500 000 руб.)

Размер законом не установлен, участники полного товарищества сами определяют размер складочного капитала в учредительном договоре

Участник вправе выйти из общества в любой момент

Отказ от участия в товариществе может быть заявлен участником не менее чем за шесть месяцев до фактического выхода из товарищества.

Возможность учреждения нескольких юридических лиц

Одно лицо может учредить неограниченное количество обществ с ограниченной ответственностью

Лицо может быть участником только одного полного товарищества.

Вот те основные отличительные признаки полного товарищества, которые отличают его от общества с ограниченной ответственностью. Более подробно см. ст. ст. 69 – 81 ГК РФ.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество)

Кроме того, существуют также товарищества на вере (ст. ст. 82 – 86 ГК РФ). Товарищество на вере очень похоже на полное товарищество. Но в нем есть ряд особенностей, которые сближают его с обществом с ограниченной ответственностью. В товариществе на вере есть два типа участников: полные товарищи и вкладчики (коммандитисты). На полных товарищей распространяются нормы о полном товариществе, они участвуют в управлении товариществом, ведут от его имени дела. Вкладчики же к управлению делами не допускаются, они лишь осуществляют вклад и имеют право на получение части прибыли, причитающуюся на его долю в складочном капитале. Зато они отвечают не всем своим имуществом, а только вкладом в складочный капитал, это и делает их похожими на участников общества с ограниченной ответственностью.

Простое товарищество, в отличие от полного и товарищества на вере, не является разновидностью юридического лица. Это не организация, это вид договора (гл. 55 ч. II ГК РФ).

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Поэтому начать свое дело с простого товарищества сразу нельзя, нужно сначала хотя бы зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Простое товарищество – это форма партнерства для ведения совместной предпринимательской деятельности. При этом имущество, вкладываемое в дело, не обособляется, как в случае с юридическими лицами (там оно становится собственностью самого юридического лица), а остается в собственности товарищей (в общей долевой собственности). Все полученное в дальнейшем от совместной деятельности также поступает в общую долевую собственность товарищей.

Автор: Правовое агентство «Юстиция»

Опубликовано: Правовая газета «Статус» № 2 (2) 2011 С. 3

Источник: http://gazeta-status.ru/article.php?id=8

Уставный капитал хозяйственного товарищества

Каким должен быть уставной капитал хозяйственных товариществ указывается в учредительном договоре. Учредительный договор полного товарищества содержит условия о размере и составе складочного капитала товарищества, размере и порядке изменения долей каждого из его участников.

Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества до его государственной регистрации. Остаток вносится в сроки, установленные учредительным договором.

Учредительный договор товарищества на вере содержит условия о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из полных товарищей; о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

Участник полного товарищества вправе с согласия остальных его участников передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому участнику товарищества либо третьему лицу.

Вкладчик товарищества на вере обязан внести вклад в складочный капитал. Он также вправе передать свою долю или часть доли в складочном капитале другому вкладчику или третьему лицу.

Гражданское законодательство Российской Федерации предусматривает различные организационно-правовые формы предпринимательской деятельности. Одна из них ─ хозяйственные товарищества. Сегодня они занимают важное место в механизме гражданско-правового регулирования. Хозяйственные товарищества в РФ ─ один из способов, позволяющих направить творческую энергию граждан на развитие рыночной экономики с максимальным учетом интересов всех членов общества.

Органы управления[править|править код]

Управление деятельностью полного товарищества осуществляется по общему согласию всех участников. Учредительным договором товарищества могут быть предусмотрены случаи, когда решение принимается большинством голосов участников.

Каждый участник полного товарищества имеет один голос, если учредительным договором не предусмотрен иной порядок определения количества голосов его участников.

Каждый участник полного товарищества вправе действовать от имени товарищества, если учредительным договором не установлено, что все его участники ведут дела совместно, либо ведение дел поручено отдельным участникам.

При совместном ведении дел товарищества его участниками для совершения каждой сделки требуется согласие всех участников товарищества.

Если ведение дел поручается одному или нескольким участникам, остальные участники для совершения сделок от имени товарищества должны иметь доверенность от участника (участников), на которого возложено ведение дел.

Какую общую характеристику можно дать этой форме предпринимательства?

Важные дополнения:

1) одно и тоже лицо может быть членом только в одном товариществе;

2) полные товарищи должны лично участвовать в предпринимательской деятельности;

3) единственный учредительный документ хозяйственного товарищества называется учредительный договор. Его подписывают все полные товарищи. Основные положения этого документа смотри на иллюстрации ниже.

Выбытие участника из полного товарищества[править|править код]

Каждый участник вправе выйти из полного товарищества, при этом, если заключается договор о запрете выхода из полного товарищества, то он считается ничтожным.

Ст. 78 ГК «Последствия выбытия участника из полного товарищества»: «1. Участнику, выбывшему из полного товарищества, выплачивается стоимость части имущества товарищества, соответствующей доле этого участника в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. По соглашению выбывающего участника с остающимися участниками выплата стоимости части имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре.

Причитающаяся выбывающему участнику часть имущества товарищества или её стоимость определяется по балансу, составляемому, за исключением случая, предусмотренного в статье 80 настоящего Кодекса, на момент его выбытия.

2. В случае смерти участника полного товарищества его наследник может вступить в полное товарищество лишь с согласия других участников. Юридическое лицо, являющееся правопреемником участвовавшего в полном товариществе реорганизованного юридического лица, вправе вступить в товарищество с согласия других его участников, если иное не предусмотрено учредительным договором товарищества.

Расчеты с наследником (правопреемником), не вступившим в товарищество, производятся в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. Наследник (правопреемник) участника полного товарищества несет ответственность по обязательствам товарищества перед третьими лицами, по которым в соответствии с пунктом 2 статьи 75 настоящего Кодекса отвечал бы выбывший участник, в пределах перешедшего к нему имущества выбывшего участника товарищества.

3. Если один из участников выбыл из товарищества, доли оставшихся участников в складочном капитале товарищества соответственно увеличиваются, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников.»

Как формируется капитал и распределяется прибыль?

Товарищества являются корпоративными коммерческими организациями с разделенным на доли (их именуют вклады) учредителей (участников) уставным (или складочным, складывается из вкладов) капиталом.

В законе минимальный размер этого уставного капитала не установлен, но его наличие обязательно (как неприкосновенный запас для армии или аварийный запас для лётчиков), так как гарантирует погашение долгов.

Внимание!Информация для тех, кто ещё до сих пор думает, что товарищи называютсяполнымипотому, что у них избыточный вес. НЕТ!Это название указывает наполную имущественную ответственность.Так как они всем своим имуществом отвечают по обязательствам товарищества.

Пример функционирования организации

В качестве примера можно привести объединение, организованное, к примеру, индивидуальными предпринимателями Н. И. Ивановым, В. В. Соколовым и Е. П. Мягковой 1 марта 2003 года. Данными предпринимателями было образованно полное товарищество «Иванов и Ко» с целью производства вязанной одежды.

За первый период работы прибыль составила не менее 30 000 рублей. Половина ее была распределена пропорционально сумме заработка, а остальная часть поделена поровну между всеми участниками, что было оговорено в учредительном договоре.

В последнее время встретить подобное сообщество почти невозможно, но в прошлом именно эта организационно-правовая форма ведения бизнеса была наиболее широко использующейся, в особенности на Американском континенте и в России XIX века.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность реализацией не признается (п. 1 ст. 278 НК РФ). Стоимость такого имущества при расчете налога на прибыль расходом не является (п. 3 ст. 270 НК РФ).

По основным средствам и нематериальным активам, переданным в качестве вклада в совместную деятельность, в налоговом учете передающей стороны амортизация не начисляется. Ее должен начислять участник, ведущий общие дела.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по передаче вклада в простое товарищество. Организация применяет общую систему налогообложения. Учет у участника, не ведущего общие дела

В марте ООО «Альфа» и ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключили договор простого товарищества, по которому «Альфа» передает в качестве вклада в совместную деятельность основное средство. Оценка основного средства, согласованная участниками в договоре, составляет 150 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете «Альфы» отражены следующие данные:

  • первоначальная стоимость основного средства – 120 000 руб.;
  • остаточная стоимость основного средства на момент передачи в совместную деятельность – 100 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 20 000 руб.

Основное средство было передано в простое товарищество 31 марта на основании акта по форме № ОС-1. Эксплуатация имущества, переданного в совместную деятельность, началась в апреле.

Операции, связанные с передачей основного средства в простое товарищество, отражены в бухучете «Альфы» следующим образом.

31 марта:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 20 000 руб. – списана амортизация, начисленная по основному средству, переданному в совместную деятельность;

Дебет 58-4 Кредит 01 – 100 000 руб. – внесен вклад в совместную деятельность;

Дебет 58-4 Кредит 91-1 – 50 000 руб. – отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью.

При расчете налога на прибыль стоимость переданного основного средства бухгалтер «Альфы» не учитывал.

Участники договора простого товарищества не могут применять кассовый метод признания доходов и расходов. Поэтому, если организация, применяющая кассовый метод, вступит в простое товарищество, ей придется перейти на метод начисления. При этом организация должна пересчитать доходы и расходы методом начисления с начала года, в котором был заключен договор простого товарищества. Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль при осуществлении деятельности простого товарищества

Как уже упоминалось выше, заключение договора о совместной деятельности не приводит к образованию юридического лица.

Соответственно, обязанность по уплате налога на прибыль несет каждый товарищ самостоятельно соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества.

Это обусловлено положениями 19 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Так же, согласно ст.249 НК РФ, каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Для определения финансового результата от совместной деятельности – суммы полученной прибыли (убытка), необходимо организовать ведение налогового учета доходов и расходов товарищества.

Полученная прибыль подлежит распределению между участниками совместной деятельности (до налогообложения).

Порядок и методологию ведения налогового учета необходимо разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с положениями ст.1046 НК РФ, порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

При этом соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

В случае, когда расходы товарищей относятся как к совместной деятельности, так и к деятельности, осуществляемой вне рамок простого товарищества, такие расходы можно частично учесть в расходах товарищества для целей налогового учета.

Такие разъяснения дал Минфин в своем в Письме от 28.05.2013г. №03-03-06/2/19346:

«Таким образом, если какие-либо расходы товарищей относятся одновременно:

  • как к деятельности простого товарищества,
  • так и к самостоятельной деятельности вне договора простого товарищества,

то они могут учитываться в расходах товарищества для целей налогообложения с учетом требований ст.252 Кодекса в доле, установленной договором простого товарищества, при условии, что порядок определения указанной доли основан на экономически обоснованных показателях, отражающих, в какой степени такие расходы связаны с деятельностью в рамках простого товарищества.»

Учет доходов и расходов от совместной деятельности для целей налогового учета по налогу на прибыль необходимо вести в соответствии с положениями 25 главы НК, даже если в договоре о совместной деятельности участвуют организации, применяющие специальные налоговые режимы.

Такие разъяснения не раз давал Минфин в своих Письмах. В том числе, в Письме от 30.05.2012г. №03-11-06/2/73:

«В соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения внереализационные доходы, полученные в виде доходов, распределяемых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитывают в порядке, предусмотренном ст. 278 Кодекса.

В связи с этим при объединении в простое товарищество организаций, в том числе организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения

Кроме того, в этом же Письме (от 30.05.2012г. №03-11-06/2/73) ведомство указывает, что если компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и при этом заключает договор о совместной деятельности, то она теряет право на применение УСН:

«В соответствии с п.3 ст.346.14 Кодекса налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учитывая изложенное, в том случае, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора о совместной деятельности, то он на основании положений п.4.1 ст.346.13 Кодекса считается утратившим право на применение указанного специального налогового режима с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие.

Пунктом 7 ст.346.13 Кодекса установлено, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.»

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества установлены положениями ст.278 НК РФ.

Согласно п.2 ст.278 НК РФ, в случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться:

  • российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан:

  • Определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за период от деятельности всех участников в рамках товарищества.
  • Ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах причитающихся (распределяемых) доходов.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются:

  • в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном 25 главой НК РФ.

После того, как каждый участник получил свою долю прибыли, он отражает ее в регистрах налогового учета в соответствии с той системой налогообложения, которую он применяет.

Так, товарищ, применяющий УСН, доходы от участия в совместной деятельности признаются на дату фактического поступления денежных средств в соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ.

Товарищи, применяющие ОСНО, учитывают доходы от совместной деятельности в составе внереализационных доходов.

Согласно п.9 ст.250 НК РФ внереализационными доходами, в частности признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ.

Товарищи, применяющие УСН, руководствуются положениями п.1 ст.346.15 НК РФ:

  • при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Согласно п.4 ст.278 НК РФ, убытки товарищества не распределяются между его участниками и не учитываются ими при налогообложении.

При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Особенности хозяйственного товарищества

Особенности хозяйственного товарищества заключаются в т. ч. в том, что если все иные юридические лица действуют на основании уставов, утвержденных их учредителями (участниками), то деятельность хозяйственных товариществ осуществляется на основании учредительного договора, который заключают учредители хозяйственного товарищества.

Предприниматель может быть участником только одного товарищества. Товарищество не вправе иметь в ϲʙᴏем составе некоммерческие организации и граждан, не занимающихся предпринимательской деятельностью.

В товариществе предполагается обязательное непосредственное участие входящих в его состав лиц в делах товарищества.

В обществе участие учредителей (участников) в его делах не исключаются, но и не является обязательным. Допускается одновременное участие в нескольких обществах, в т. ч. с однородными видами деятельности.

В хозяйственном товариществе его участники полностью отвечают по долгам юридических лиц всем своим имуществом (исключение ─ вкладчики коммандитного товарищества). Участники общества вообще не отвечают по его долгам, а несут только риск убытков.

В т. ч. и поэтому предприниматель может участвовать только в одном товариществе ─ невозможно поручиться дважды одним и тем же имуществом по долгам двух различных организаций.

Еще одно отличие ─ для создания товарищества требуется как минимум два учредителя, а учредителем общества может быть одно лицо.

Комментарии 0

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *